第一章　资产减值

本章重点：在近几年考试中均有10分左右的案例题。
　　1.存货减值：第1号企业会计准则
　　2.金融资产减值：第22号企业会计准则（金融工具的确认和计量）
　　3.固定资产、无形资产等资产减值：第8号企业会计准则（资产减值）
　　企业取得的各项资产，应当严格按照企业会计准则的规定准确地进行期末计价，在资产负债表日对各项资产的账面价值进行检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失合理地计提资产减值准备。

第一节　存货减值

　　资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指存货取得时的成本，包括采购成本、加工成本和其他成本；可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
　　资产负债表日，存货发生减值的，应按存货可变现净值低于成本的差额，确认资产减值损失，计提存货跌价准备。
　　
　　

手写板图示0101-01

手写板图示0101-02

　　3.要和材料存货本身的特点结合起来。
　　【案例题1】11月1日甲公司和丙公司签订一份不可撤销的销售合同， 双方约定。2008年3月31日，甲公司应按照每台15万元价格向丙公司提供H2型机器120台。12月31日，甲公司H2型机器成本为1960万元，数量为140台，单位成本为14万元。根据甲公司销售部门提供的资料表明：向丙公司销售H2型机器的平均运杂费等销售费用每台为0.12万元，向其它客户销售H2型机器平均的运杂费等销售费用为每台0.1万元。12月31日H2型机器市场销售价格为每台16万元。计算：H2型机器期末的可变现净值是多少？

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　　【案例题2】11月1日，甲公司根据市场需求的变化决定停止生产H4型机器，为减少不必要的损失决定将库存原材料中专门用于生产H4型机器的外购原材料A材料全部出售。12月31日，其账面成本为500万元，数量为10吨。据市场调查，A材料的市场销售价格为每吨30万元，同时发生销售及相关税费共计5万元。计算：其可变现净值为多少及是否需要计提准备？

手写板图示0101-04

　　可变现净值295万元低于成本500万元，需计提205万元的跌价准备。
　　企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。
　　1.为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。
　　2.为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货（产成品、商品和用于出售的材料等），其可变现净值应当以合同价格为基础计算。如持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。
　　【案例题3】12月31日甲公司库存原材料B材料账面成本为3000万元，市场价格为2800万元。假定不发生其它的销售费用，用B材料生产的产品H5型机器的可变现净值高于成本。该企业财务部计提200万元的跌价准备，是否正确？
　　答案：不正确。
　　【案例题4】12月31日甲公司库存C材料，账面成本600万元，单位成本每件为6万元，数量为100件。可以用于生产100台的H6型机器，C材料的市场价格为每件5万元。C材料市场销售价格下跌，导致用C材料所生产的H6型机器的市场价格也下跌，由此造成H6型机器市场价格由原来价格每台15万元降为每台13.5万元，但生产的成本仍然为每台为14万元。将每件C材料加工成H6型机器尚需投入8万元，估计发生运杂费等销售费用每台为0.5万元。要求：确定C材料是否需要计提跌价准备？怎样计提？计提多少？

　　需计提100万元的跌价准备。
　　企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。但在下列情况下，企业可以按照存货类别或合并基础计提存货跌价准备：
　　1.对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。
　　2.与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。
　　
　　三、存货跌价准备转出的处理
　　企业结转销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，应当将该售出存货对应的存货跌价准备同时结转，结转的存货跌价准备冲减当期的主营业务成本、生产成本等。
　　对于因债务重组、非货币性资产交换转出的存货，应当同时结转已计提的存货跌价准备。结转的存货跌价准备，按照有关债务重组和非货币性资产交换的会计处理原则进行处理。
　　按照存货类别计提存货跌价准备的，同类存货中部分存货已经销售或用于债务重组、非货币性资产交换，应当按比例结转相应的存货跌价准备。

　　四、存货跌价准备的转回
　　资产负债表日，企业应当重新确定存货的可变现净值。如果以前减记存货价值的因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。